汇算清缴股票投资损失怎么填报(汇算清缴如何填报资产减值损失)

案例:

2019年度,甲公司计提减值准备情况如下:

1.按照个别认定法计提应收账款坏账准备,其中:

对A公司应收账款计提坏账准备100万元;

对B公司应收账款计提坏账准备200万元。

2.对一辆轿车计提减值准备10万元

以上两个事项,2019年利润表合计确认资产减值损失金额为310万元。

汇算清缴股票投资损失怎么填报

2019年度汇算清缴申报表调整如下表:

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由于计提的资产减值损失不能税前扣除,故纳税调增310万元。

2020年度发生如下事项:

  1. A公司财务状况转好,转回对A公司应收账款计提的坏账准备;
  2. 内部确认B公司应收账款无法收回(逾期3年以上),核销其应收账款;
  3. 本年处置上年度计提减值准备的轿车。

填报分析:

事项1.转回A公司坏账准备

会计分录:

借 资产减值损失 -1,000,000元

贷 坏账准备 -1,000,000元

转回坏账准备,资产减值损失为负数,在利润表中体现为收益;

由于2019年度确认损失时已经纳税调增过,故本年转回时,应当做纳税调减,通过在《纳税调整项目明细表》第33行账载金额填报负数来做纳税调减。

事项2.对B公司应收账款确认坏账:

会计分录:

借 坏账准备 2,000,000元

贷 应收账款 2,000,000元

首先明确,该事项并不影响当期损益;

其次,由于2019年度该笔坏账损失已经纳税调增过,本年已经实际发生,应当做纳税调减,那么还是在《纳税项目调整明细表》第33行填负数做纳税调减吗?

我们看下《纳税调整事项明细表》第33行的填报说明:

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由填表说明可知:

33行填报的必须是会计核算计入当期损益的资产减值准备,该事项不影响损益,所以不能在此栏填报。

该事项实质上是实际发生的资产损失,应当在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》来填报。

注意:填报说明括号内的,资产减值准备金的冲回,是指因价值恢复的原因,并不包括核销、处置等原因转回的减值准备。

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提示:

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 2011年25号

第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》国家税务总局公告2018年第65号

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故目前已经取消了出具专项报告的要求,而且根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)规定,资产损失已经不再需要做备案。

但注意,资产损失扣除,是税局稽查的重点。如果确认应收账款坏账损失,若不能提供2011年25号文第二十二条规定的资料,也应当留存催款记录等可以证明坏账确以发生的证据。

事项3.处置已计提减值准备的固定资产

处置时数据如下表:

与核销坏账情况相同,也应当在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》来填报,纳税调整减少10万元,填报方式见下表:

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各栏次填报口径如下:

资产损失账载金额:账面计入营业外支出的金额

资产的处置收入: 处置固定资产收到的价款减去增值税

资产的计税基础: 账面原值减去累计折旧 (此处应是按照税法规定计算的累计折旧,因为计提减值准备后,会计计提折旧与税法会产生差异)

资产损失税收金额:资产计税基础-赔偿收入-资产处置收入

纳税调整金额: 资产损失账面金额-资产损失的税收金额

如果处置该固定资产,产生了营业外收入,那又该如何填报呢?小编认为,应当在《纳税调整事项明细表》里的其他一栏调整。

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